En el blog de hoy, vamos a realizar un caso practico del Método de Consolidación Global en el primer ejercicio en el que se consolida. Repasando los conceptos que enumeramos en los anteriores blogs
En este caso practico, omitiremos toda vinculación fiscal y nos centraremos en la contabilidad, siempre desde un punto de vista simple y sencillo.
Espero que os resulte interesante
CASO PRÁCTICO 1
Sociedad SICC
posee el 52% de los derechos de voto de la sociedad FUENTE desde el 1/1.
El valor de
la inversión es de 55.000
Al cierre del
ejercicio las dos sociedades presentan los siguientes balances.
INFORMACIÓN
ADICIONAL
- La Sociedad SICC ha vendido una serie de productos (existencias) a la Sociedad FUENTE, por un importe de 3.500 (coste de producción de 2.000), no se ha vendido al exterior.
- La Sociedad FUENTE ha vendido un camión ha SICC por un valor de 20.000. Se sabe que tenía un valor contable en FUENTES de 18.000, tiene una vida útil de 5 años más y se amortiza de forma constante con valor residual nulo. A consecuencia de esta venta, existen saldos pendientes de cobro y pago a c.p. por un importe 5.000.
- SICC ha concedido a FUENTE un préstamo a l.p. por valor de 10.000 con un tipo de interés del 1%
Las cuentas
individuales de ambas empresas usan los mismos métodos de valoración y mismo
periodo temporal.
SE PIDE:
Confeccionar
el BALANCE CONSOLIDADO del grupo.
SOLUCIÓN
¿Qué método
de consolidación debemos utilizar?
El método de
consolidación utilizado será el Método de Consolidación Global, ya que al tener
la mayoría de los derechos de voto, nos encontramos ante un grupo (art. 42.1 C.co)
Donde la
empresa SICC es la dominante del grupo y la empresa FUENTE es la dependiente.
A continuación, procederemos a la confección del Balance Consolidado del Grupo.
HOMOGENEIZACIÓN
Procederíamos
a la homogeneización de las cuentas (art.16 y 17 NFCAC)
En este caso
no debemos realizar ningún ajuste ya que en el enunciado se dice que ambas
empresas usan los mismos métodos de valoración y mismo periodo temporal.
AGREGACIÓN
A
continuación, realizaremos la agregación
al 100% de las
partidas del Balance de Situación de ambas empresas
Una vez
obtenido el balance agregado, procederemos a realizar los ajustes y
eliminaciones necesarios, utilizando para ello el Diario de Consolidación y
posteriormente los traspasaremos a la hoja de cálculo manteniendo las
referencias de los mismos.
ELIMINACIÓN INVERSIÓN-PATRIMONIO NETO
Se elimina el
valor contable de la inversión financiera que la sociedad SICC (dominante)
tiene en la sociedad FUENTE (dependiente) en la fecha de adquisición con la
parte proporcional que represente dicha participación sobre el valor razonables
del patrimonio de FUENTE. (Utilizaremos el Patrimonio Neto que nos aparece en el Balance Individual de FUENTE)
Para ello
calcularemos la DIFERENCIA DE CONSOLIDACIÓN:
D S/F = I S/F – t S/F * PN F
Dónde:
S es SICC
F es
FUENTE
En nuestro
caso:
D S/F = 55.000 – 0,52 (90.000 +
20.000) = -2200
Nos
surge una diferencia negativa, que deberá llevarse directamente a resultados de
la dominante (ART. 46.2 Co.Co y ART 26 NFCAC)
El
asiento a realizar será:
(1)
Al no tener la
empresa SICC el 100% de la participación debemos de crear la cuenta INTERESES
SOCIOS EXTERNOS por la parte de Capital y Reservas que no corresponde
jurídicamente al grupo (1 – t) y aparecerá en el Patrimonio Neto del Balance
Consolidado (art. 45.4 Co.Co)(art. 27 NFCAC)
Intereses
socios externos = (1-t S/F) * CF R F
Intereses socios
externos = ( 1 – 0,52) * (90.000 + 20.000) = 52.800
El
asiento a realizar será:
(2)
Por lo que respecta
al Resultado de FUENTE atribuible a SICC lo dejaremos para al final una vez
hechos todos los ajustes y eliminaciones necesarios.
ELIMINACIÓN DELRESULTADO POR OPERACIONES INTRAGRUPO
A partir de
la existencia del grupo, los resultados producidos por transacciones entre las
empresas del grupo deben ser eliminados, siempre y cuando no se hayan vendido
al exterior. (Art. 42. NFCAC)
- EXISTENCIAS (Art. 43 NFCAC)
La Sociedad
SICC ha vendido una serie de productos (existencias) a la Sociedad FUENTE, por
un importe de 3.500 (coste de producción
de 2.000), no se ha vendido al exterior.
Por lo tanto
existe un beneficio de 1.500 por parte de SICC.
A efectos de
consolidación,
Se debe
eliminar dicho beneficio en SICC
Se debe
restar dicho beneficio del valor de las Existencias en la empresa FUENTE y por
lo tanto, las existencias tengan el valor que tenían en el Balance de SICC.
(2.000)
El asiento a
realizar sería:
(3)
- INMOVILIZADO MATERIAL (ART. 44 NFCAC)
La
Sociedad FUENTES ha vendido un camión ha
SICC por un valor de 20.000. Se sabe que tenía un valor contable en FUENTES de
18.000, tiene una vida útil de 5 años más y se amortiza de forma constante con
valor residual nulo. A consecuencia de esta venta, existen saldos pendientes de
cobro y pago a c.p. por un importe 5.000.
Por
lo tanto, FUENTES ha contabilizado un beneficio de 2.000 que a efectos de
consolidación se debe de eliminar.
También debemos de eliminar el mayor valor
de la furgoneta en el BALANCE de SICC.
El
asiento a realizar:
(4)
Posteriormente, debemos proceder a la Eliminación de la amortización practicada en la parte que supera el valor contable que tenía en el momento de la venta a SICC
Ya
que SICC amortizara en sus Cuentas Anuales Individuales 20.000 / 5 = 4.000
Y
en las Cuentas Anuales Consolidadas se deberá amortizar como el valor contable
que tenía en FUENTE: 18.000 / 5 = 3.600
Por
lo tanto, deberemos eliminar 400 (4.000 – 3.600) de la amortización.
El
asiento será:
(5)
Y por último, procederemos a la eliminación del saldo pendiente de cobro (Créditos a c.p. Enajenación Inmovilizado E.V.) y pago (Proveedores Inmovilizado a c.p. E.V.)
(6)
- ELIMINACIONES POR CRÉDITOS Y DEBITOS RECIPROCOS
SICC ha
concedido a FUENTES un préstamo a l.p.
por valor de 10.000 con un tipo de interés del 1%
En
primer lugar, procederemos a la eliminación del saldo pendiente de cobro
(7)
Por
último, procederemos a la eliminación de los Gastos Financieros e Ingresos
Financieros, repercutidos.
(8)
CÁLCULO DEL RESULTADO CONSOLIDADO
Una
vez que hemos realizado todos los ajustes y eliminaciones pertinentes
procederemos al cálculo del Resultado Consolidado.
La
cuenta de Resultados de SICC con los ajustes y eliminaciones pertinentes es:
Saldo total: 11.100
El asiento a realizar es:
(9)
La
cuenta de Resultados de FUENTE con los ajustes y eliminaciones pertinentes es:
Saldo Total: 7080,40
Del
Resultado neto de FUENTE procederemos a repartir entre lo perteneciente a SICC y a Socios externos:
El
52% del Resultado corresponderá a SICC = 7080,4 * 0,52 = 3681,81
El
48% restante corresponderá a Socios Externos = 7080,4 * 0,48 = 3398,59
(10)
TRASPASO HOJA DE CÁLCULO
Una
vez ya hemos calculado el Resultado, la hoja de cálculo nos quedara así:
A
partir de esta Hoja, obtenemos el BALANCE CONSOLIDADO,
Espero que os haya resultado interesante el Caso Practico.
En el próximo blog seguiremos con el mismo caso practico. Pero esta vez, calcularemos el Balance Consolidado del ejercicio 2
