Buenos días, hoy vamos a analizar como se contabiliza las Subvenciones , donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios.
Según la norma de registro y valoración nº 18 de El Plan General de Contabilidad (PGC 2007) aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en la que se indica lo siguiente :
Según la norma de registro y valoración nº 18 de El Plan General de Contabilidad (PGC 2007) aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en la que se indica lo siguiente :
18.ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos
1. Subvenciones,
donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o
propietarios
1.1. Reconocimiento
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se
contabilizarán inicialmente, con
carácter general, como ingresos
directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas
y ganancias como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma
correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado, de
acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma. Las
subvenciones, donaciones y legados
que tengan carácter de reintegrables
se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables.
A estos efectos, se considerará no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesión de
la subvención, donación o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para
su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de la
subvención, donación o legado.
1.2. Valoración
Las subvenciones, donaciones y
legados de carácter monetario se
valorarán por el valor razonable del
importe concedido, y las de carácter
no monetario o en especie se valorarán
por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.
1.3. Criterios
de imputación a resultados
La imputación a resultados de las
subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables se efectuará atendiendo a su finalidad.
En este sentido, el criterio de imputación a
resultados de una subvención, donación o legado de carácter monetario deberá ser el mismo que el aplicado a otra subvención, donación o legado recibido en especie, cuando se refieran
a la adquisición del mismo tipo de
activo o a la cancelación del mismo
tipo de pasivo.
A efectos de su imputación en la
cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones
y legados:
a) Cuando se concedan para asegurar
una rentabilidad mínima o compensar los
déficit de explotación: se imputarán
como ingresos del ejercicio en el
que se concedan, salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de
ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán
en dichos ejercicios.
b) Cuando se concedan para financiar
gastos específicos: se imputarán
como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén
financiando.
c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se
pueden distinguir los siguientes casos:
— Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias:
se imputarán como ingresos del
ejercicio en proporción
a la dotación a la amortización efectuada
en ese periodo para los citados elementos o,
en
su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección
valorativa por
deterioro o baja en balance.
—
Existencias que no se obtengan como consecuencia de
un rappel comercial: se imputarán como ingresos del
ejercicio
en que se produzca su enajenación,
corrección valorativa
por deterioro o baja en balance.
—
Activos financieros: se imputarán
como ingresos del
ejercicio
en el que se produzca su enajenación,
corrección valorativa
por deterioro o baja en balance.
—
Cancelación de deudas: se imputarán
como ingresos del
ejercicio
en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en
relación con una financiación específica, en cuyo caso la
imputación se realizará en función
del elemento financiado.
d)
Los importes monetarios que se
reciban sin asignación a
una finalidad específica se
imputarán como ingresos
del ejercicio
en que se reconozcan.
Se
considerarán en todo caso de naturaleza
irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que
éstos hayan sido financiados gratuitamente.
Ahora vamos a realizar unos casos prácticos que nos darán ayudara a
entender mejor esta norma.
A)
Subvenciones, donaciones no reintegrables
La empresa CHABE S.L., en enero de 2010, recibe de un organismo público la notificación del otorgamiento y aprobación de las siguientes subvenciones:
Subvención para financiar la adquisición de una furgoneta,
por un total de 14.000€ .Se amortizará a partir del año que siguiente a razón
del 10% anual.
Realice los asientos necesarios:
Contabilización de la adquisición de la furgoneta
-------------------------------------- ----------------------------------------
14.000 (218) Furgoneta a (523) Proveedores de inmov. c/p 14.000
-------------------------------------- ---------------------------------------
Por la obtención de la subvención de capital
------------------------------------- ---------------------------------------
14.000 (4708)H.P. deudor por subvenciones concedidas
a (940) Ingresos de subvenciones 14.000
oficiales de capital
------------------------------------- -----------------------------------------
Por el efecto impositivo de la subvención 30% sobre 14.000 = 4.200€
Al ser las subvenciones una cuenta de Patrimonio neto, debe registrarse neta del efecto impositivo,
por lo tanto, dicho efecto se registrara en la cuenta 479. Pasivos por diferencias temporales imponibles (pasivo) por el tipo impositivo multiplicado por la subvención
----------------------------------- ------------------------------------------
4.200 (8301) Impuesto diferido
a (479) Pasivos por diferencias temporales 4.200
imponibles
----------------------------------- ------------------------------------------
Por la imputación de las cuentas del grupo 9 y 8 al patrimonio neto
---------------------------------- ----------------------------------------------
14.000 (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital
a (8301) Impuesto diferido 4.200
a (130) Subvenciones oficiales de capital 9.800
--------------------------------- ---------------------------------------------
De esta manera, la subvención oficial de capital aparecerá en el Patrimonio neto por el importe de 9.800€ (70% de la subvención) mientras que en el Pasivo no corriente aparecerá la cuenta Pasivos por diferencias temporales imponibles por un importe de 4.200 (por la tributación futura de la subvención)
Por el cobro de la subvención
-------------------------------- -----------------------------------------------
14.000 (572) Bancos a (4708) H.P. deudora por
subvenciones concedidas 14.000
-------------------------------- ------------------------------------------------
Por el pago al proveedor de la furgoneta
-------------------------------- ----------------------------------------------
14.000 (523) Proveedores de inmov. a c/p
a (572) Bancos 14.000
-------------------------------- -----------------------------------------------
Periodificación de la subvención de capital
El PGC indica que las " Cuando se concedan para adquirir activos del inmovilizado material se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada"
Amortización 14.000 x 10% = 1.400
--------------------------------- ------------------------------------------------
1.400 (681) Amort. Inm. Mat. a (281) A. Ac. Inmov. Material 1.400
-------------------------------- ------------------------------------------------
1.400 (840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital
a (746) Subvenciones... transferidos
resultados del ejercicio 1.400
--------------------------------- -----------------------------------------------
Por la reversión del efecto impositivo. Al registrar la cuenta 746 Subvenciones donaciones y legados de capital transferidos a resultado del ejercicio como un ingreso, tributara efectivamente este año, y en consecuencia, se produce la reversión del efecto impositivo por lo que hay que dar de baja la parte correspondiente al mismo 1.400 x 30% = 420
------------------------------ -------------------------------------------------
420 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
a (8301) Impuesto diferido 420
----------------------------- -------------------------------------------------
Por la imputación de las cuentas del grupo 9 y 8 al Patrimonio Neto
---------------------------- ------------------------------------------------
420 (8301) Impuesto diferido
980 (130) Subvenciones oficiales de capital a (840) Transferencias de subvenciones
oficiales de capital 1.400
----------------------------- -----------------------------------------------
De esta manera, la cuenta de subvenciones quedara por un saldo de 8.820, pendientes para los próximos 9 años ( 9 x 980 = 8.820) Y en la cuenta de Pasivos por diferencias temporarias imponibles quedara un saldo de 3.780 que habrá que pagar también los próximos 9 años (9 x 420 = 3780)
B) Subvenciones, donaciones y legados reintregrables
La empresa VITOR S.L. recibe notificación de la concesión de una subvención por 50.000€. La notificación se recibe a principio del ejercicio 2010, y su concesión se encuentra condicionada a la creación de 10 puestos de trabajo de forma indefinida y con compromiso de mantenimiento del empleo durante un mínimo de 2 años.
La subvención se recibe a finales del año 2010 y durante ese año la empresa crea los 10 puestos de trabajo de forma indefinida.
En el ejercicio 2011 se mantienen los puestos de trabajo.
Mientras que en el ejercicio 2012 se despiden 5 de los trabajadores contratados, procediendo al reintegro de la parte correspondiente de la subvención.
Registrar contablemente la subvención en cada uno de los años citados
Se concede la subvención por un importe de 50.000€. Por lo tanto, la subvención de cada uno de los puestos de trabajo creados asciende a 50.000/10 = 5.000 por puesto de trabajo por los dos años.
La subvención se reconocerá como un pasivo reintegrable hasta que no se vaya cumpliendo el compromiso de mantenimiento del empleo (Consulta 2 BOICAC de Junio de 2010)
Para cada uno de los trabajadores y por año la subvención asciende a 5.000/2 = 2.500€ trabajador/año
La empresa VITOR S.L. recibe notificación de la concesión de una subvención por 50.000€. La notificación se recibe a principio del ejercicio 2010, y su concesión se encuentra condicionada a la creación de 10 puestos de trabajo de forma indefinida y con compromiso de mantenimiento del empleo durante un mínimo de 2 años.
La subvención se recibe a finales del año 2010 y durante ese año la empresa crea los 10 puestos de trabajo de forma indefinida.
En el ejercicio 2011 se mantienen los puestos de trabajo.
Mientras que en el ejercicio 2012 se despiden 5 de los trabajadores contratados, procediendo al reintegro de la parte correspondiente de la subvención.
Registrar contablemente la subvención en cada uno de los años citados
Se concede la subvención por un importe de 50.000€. Por lo tanto, la subvención de cada uno de los puestos de trabajo creados asciende a 50.000/10 = 5.000 por puesto de trabajo por los dos años.
La subvención se reconocerá como un pasivo reintegrable hasta que no se vaya cumpliendo el compromiso de mantenimiento del empleo (Consulta 2 BOICAC de Junio de 2010)
Para cada uno de los trabajadores y por año la subvención asciende a 5.000/2 = 2.500€ trabajador/año
Por la recepción de la subvención Año 2010 (finales)
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50.000 (572) Tesoreria a (172) Deudas a L.P. transformables en 25.000
subvenciones (50.000 x 1/2)
subvenciones (50.000 x 1/2)
a (522) Deudas a C.P. transformables en 25.000
subvenciones (50.000 x 1/2)
subvenciones (50.000 x 1/2)
----------------------------- -----------------------------------------------
Año 2011.
Se mantiene la plantilla. La parte proporcional se imputara al Patrimonio Neto y a continuación a la cuenta de Pérdidas y Ganancias
2.500 x 10 = 25.000
trabajador/ año x puestos de trabajo
Año 2011.
Se mantiene la plantilla. La parte proporcional se imputara al Patrimonio Neto y a continuación a la cuenta de Pérdidas y Ganancias
2.500 x 10 = 25.000
trabajador/ año x puestos de trabajo
---------------------------- ----------------------------------------------
25.000 (5221) Deudas a C.P. transformables en subvenciones
a (942) Ingresos de otras subvenciones 25.000
donaciones y legados
a (942) Ingresos de otras subvenciones 25.000
donaciones y legados
----------------------------- --------------------------------------------
No se considera el efecto impositivo, porque la subvención se imputara inmediatamente al resultado del ejercicio
No se considera el efecto impositivo, porque la subvención se imputara inmediatamente al resultado del ejercicio
---------------------------- -------------------------------------
25.000 (942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
a (132) Otras subvenciones, donaciones y legados 25.000
----------------------------- ------------------------------------
Por la imputación al resultado del ejercicio
Por la reclasificación del largo plazo al corto plazo
Por la imputación al resultado del ejercicio
---------------------------- -------------------------------------
25.000 (132) Otras subvenciones, donaciones y legados
a (842) Transferencias de otras
subvenciones donaciones y legados 25.000
--------------------------- --------------------------------------
---------------------------- ----------------------------------------
25.000 (842) Transferencias de otras subvenciones, donaciones y legados
a (747) Otras subvenciones, donaciones y legados
transferidas a resultados del ejercicio 25.000
----------------------------- -------------------------------------Por la reclasificación del largo plazo al corto plazo
---------------------------- -------------------------------------
25.000 (172) Deudas a L.P. transformables en subvenciones
a (522) Deudas a C.P.
transformables en subvenciones 25.000
---------------------------- ------------------------------------
Año 2012
Por los 5 trabajadores despedidos. Hay que proceder a la devolución por parte de la empresa de la parte proporcional de la subvención
2.500 x 5 = 12.500
trabajador/ año x puestos despedidos
Por los 5 trabajadores que continúan en la empresa. Hay que proceder a la imputación de la subvención al Patrimonio Neto y a la cuenta de Perdidas y Ganancias.
a (522) Deudas a C.P.
transformables en subvenciones 25.000
---------------------------- ------------------------------------
Año 2012
Por los 5 trabajadores despedidos. Hay que proceder a la devolución por parte de la empresa de la parte proporcional de la subvención
2.500 x 5 = 12.500
trabajador/ año x puestos despedidos
---------------------------- -------------------------------------
12.500 (172) Deudas a C.P. transformables en subvenciones
a (572) Tesorería 12.500
---------------------------- ----------------------------------
a (572) Tesorería 12.500
---------------------------- ----------------------------------
Por los 5 trabajadores que continúan en la empresa. Hay que proceder a la imputación de la subvención al Patrimonio Neto y a la cuenta de Perdidas y Ganancias.
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12.500 (522) Deudas a C.P. transformables en subvenciones
a (942) Ingresos de otras subvenciones 12.500
----------------------------- -----------------------------
No se considera el efecto impositivo, porque la subvención se imputara inmediatamente al resultado del ejercicio
No se considera el efecto impositivo, porque la subvención se imputara inmediatamente al resultado del ejercicio
--------------------------- ---------------------------------
12.500 (942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
a (132) Otras subvenciones 12.500
--------------------------- -----------------------------
Por la imputación al resultado del ejercicio
-------------------- --------------------------------
Por la imputación al resultado del ejercicio
--------------------- -------------------------------
12.500 (132) Otras subvenciones, donaciones y legados
a (842) Transferencias de otras subvenciones 12.500
--------------------- --------------------------------
12.500 (842) Transferencias de otras subvenciones, donaciones y legados
a (747) Otras subvenciones,
transferidas a resultados del ejercicio 25.000
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