Sistema de costes ABC. Nociones básicas (3) . 1º Etapa (parte final) 2º Etapa y Caso Practico

Buenos días, en el blog de hoy finalizaremos con el sistema de costes ABC.

En este blog, analizaremos la parte final de la 1º Etapa y la  2º Etapa que consiste en la asignación de  coste de las actividades a los objetivos de coste. 

Y por último realizaremos un caso práctico.

• Continuación 1º Etapa:

Una vez que tenemos claro la unidad de actividad,  procederemos a la agregación de las actividades antes de asignar los costes a los objetivos con el fin de simplificar la operatoria (eficaz).

Los centros de reagrupamiento están caracterizados por una unidad que reflejara el consumo de los recursos reagrupados en el seno de las actividades elementales.

Determinación del coste unitario de la actividad

Esta última fase de la 1º etapa, consiste en calcular el cociente entre el coste total de una actividad (o centro de reagrupamiento) y el volumen de la medida de la actividad. De forma que esta tasa unitaria al ser multiplicada por la cantidad de actividad consumida por cada objetivo de coste, traducirá en unidades monetarias el consumo de cada actividad.

• 2º Etapa 

Asignación del coste de las actividades a los objetivos de coste:

• Identificación del objetivo de coste

Objetivo de coste:

Todo aquello para lo que se requiere una medición independiente de su coste.

No todos los costes de las actividades son apropiados para llevar cualquier tipo de análisis, así cuando el objetivo consiste en calcular el coste del producto, se procederá a agregar el coste de aquellas actividades que se han destinado a la obtención del producto; los costes correspondientes a las actividades destinadas a atender a los clientes serán agregadas en un análisis de rentabilidad del cliente o de un segmento de mercado, etc.

Por tanto, el objetivo de coste puede abarcar desde un producto o servicio final hasta una unidad o componente singular de dicho producto o servicio; pero también puede ser orientado hacia el mercado, evaluando los costes de sostenimiento de un cliente, segmento de mercado, canal de distribución, etc.

Por lo tanto, los costes que serán asignados a los objetivos de coste dependerán de las actividades que hayan consumido dichos objetivos.

La elaboración de un mapa de actividades ayuda en la medida en que refleja de forma precisa las actividades incorporadas y la cantidad de actividad consumida por el correspondiente objetivo de coste.

Una vez, que tenemos claro los objetivos de coste, procederemos a repartir los costes en función del objetivo de coste.

Directos ---> Directamente al objetivo de coste

Indirectos --> En función de la actividad

 Ejemplo Práctico

Una empresa decide implantar un sistema de costes ABC en una división que procesa cuatro líneas básicas de productos.

 La estructura organizativa se ha establecido por áreas funcionales en los siguientes departamentos: Producción, Administración, Comercial. 

En el último ejercicio, la división ha experimentado una fuerte reducción de su cifra de beneficios, por lo que la central le ha instado a revisar y, en su caso, modificar el sistema de costes aplicado, dado que se toma como referencia para fijar la estrategia de producción a corto plazo. Concretamente, los datos manejados muestran que los productos A y B son deficitarios y los productos C y D son excedentarios.

Los datos correspondientes al último ejercicio aparecen recogidos en el siguiente cuadro:

Sistema de costes tradicional

PRODUCTO	VOLUMEN DE PRODUCCIÓN	COSTES DIRECTOS (UNITARIOS)
		MATERIA PRIMA	MOD
A	8.000	180 um/pto.	80 um/pto.
B	20.000	240 um/pto.	60 um/pto.
C	4.000	80 um/pto.	40 um/pto.
D	2.000	120 um/pto.	40 um/pto.

n Costes indirectos de producción (CIP) 

(CIP) = 13.475.000 u.m. distribuidos en función de coste de M.O.D. incorporado a cada producto.

n Tasa de imputación unitaria:(TIu)

(TIu) = (CIP) / ∑ ( Volumen produccion * MOD)

∑ (Volumen produccion * MOD) = (8000*80)+(20000*60)+(4000*40)+(2000*40)

(TIu) = 13.475.000 u.m./2.080.000= 6,478 u.m.

n Coste de producción unitario de producto

PRODUCTO	MATERIA PRIMA	MOD	CIP	COSTE DE PRODUCCIÓN
	1	2	3 = 2 * 6,478	1+2+3
A	180	80	518	778 um/pto.
B	240	60	389	689 um/pto.
C	80	40	259	379 um/pto.
D	120	40	259	419 um/pto.

A continuación procederemos a ver que ocurriría si se hubiera calculado en base al sistema de costes ABC

En primer lugar, debemos analizar las tareas acometidas en el proceso de producción.

Al hacer este análisis, se llega a identificar las siguientes actividades con sus respectivas unidades de actividad:

  

ACTIVIDAD	UNIDAD ACTIVIDAD
Ajuste máquinas	Número de ajustes
Procesamiento	Horas/ máquina
Aprovisionamiento de materiales	Materiales consumidos (u.m.)
Ingeniería	Número de cambios en las órdenes
Supervisión del proceso. Ocupación	Número de inspecciones. Uds. producidas

Seguidamente, se procede a  la asignación de los costes indirectos de producción a cada actividad.

(La asignación de costes indirectos viene precedida de un análisis exhaustivo del sistema productivo que omitimos)

En el siguiente cuadro observamos la asignación de costes indirectos a las actividades: 

Concepto de coste	A	C	TIV
	Ajuste maquinas	Procesamiento	Aprovisionamiento Materiales
Reparación y conservación		1.000.000	210.000
Energía		257.500	250.000
Materiales auxiliares	381.500	175.000	150.000
Seguros		200.000	75.000
Amortización		2.750.000	1.000.000
Tributos
Personal	1.335.250		625.000
Costes diversos	190.750	220.000	245.000
Otros suministros	155.000		75.000
Totales	2.062.500	4.602.500	2.630.000

I	DA	D	Importe
Ingeniería	Supervisión	Ocupación	Total
		250.000	1.460.000
			507.500
447.500	180.000		1.334.000
		50.000	325.000
500.000	135.000	500.000	4.885.000
		102.500	102.500
1.000.000	250.000		3.210.250
140.000	112.500	147.500	1.055.750
150.000	120.000	95.000	595.000
2.237.500	797.500	1.145.000	134.750.000

Posteriormente, debemos  ver el nivel de actividad alcanzado por cada actividad y producto (Valores Totales) durante el ejercicio, lo que nos permitirá establecer el coste por unidad de actividad. 

(La asignación del nivel  viene precedida de un análisis exhaustivo del sistema productivo que omitimos)

Como podemos observar en el siguiente cuadro:

ACTIVIDAD	UNIDAD DE ACTIVIDAD	A	B	C	D	TOTAL
Ajuste maquinas	Nº ajustes	400	200	800	1.000	2.400
Procesamiento	Horas maquina	8.000	20.000	10.000	8.000	46.000
Aprovisionamiento	Mater. Consumido	1.440.000	4.800.000	320.000	240.000	6.800.000
Ingeniería	Nº cambios en ordenes	1.600	400	1.600	2.400	6.000
Supervisión	Nº inspecciones	12.000	10.000	8.000	10.000	40.000
Ocupación	Unidades producidas	8.000	20.000	4.000	2.000	34.000

Posteriormente se procede a calcular el coste por unidad de las actividades, en función del consumo realizado por cada uno. (Ver cuadro siguiente)

ACTIVIDAD	1	2	3=2/1
	Coste total	Unidad de actividad	Coste unitario
Ajuste maquinas	2.062.500	2.400	859,375 u.m./ajuste
Procesamiento	4.602.500	46.000	100,054 u.m/h-m
Aprovisionamiento	2.630.000	6.800.000	0,386 u.m./mat
Ingeniería	2.237.500	6.000	372,916 u.m./cambio
Supervisión	797.500	40.000	19,937 u.m./inspección
Ocupación	1.145.000	34.000	33,676 u.m./producto

Los cálculos que hemos realizado corresponderían a la 1ª Etapa: 

Proceso de asignación del coste de los factores a las actividades. Determinación qué actividades han empleado los recursos de la empresa y  hemos concluido con la determinación del coste de las actividades.

A continuación, vamos a pasar a la 2ª Etapa: 

Proceso de asignación del coste de las actividades a los productos

El coste de los productos, según el método ABC vendría a dar los siguientes resultados.

En primer lugar, repartimos los costes indirectos a los productos en función del volumen de actividad del producto * coste unitario de actividad

Costes indirectos

ACTIVIDAD		Coste unitario		A				B
				Vol. actividad		Coste		Vol. actividad	Coste
Ajuste maquinas		859,38		400		343.750		200	171.875
Procesamiento		100,05		8.000		800.435		20.000	2.001.087
Aprovisionamiento		0,39		1.440.000		556.941		4.800.000	1.856.471
Ingeniería		372,92		1.600		596.667		400	149.167
Supervisión		19,94		12.000		239.250		10.000	199.375
Ocupación		33,68		8.000		269.412		20.000	673.529
TOTAL						2.806.455			5.051.504
C			D
Volumen actividad	Coste		Volumen actividad		Coste
800	687.500		1.000		859.375
10.000	1.000.543		8.000		800.435
320.000	123.765		240.000		92.823
1.600	596.666		2.400		895.000
8.000	159.500		10.000		199.375
4.000	134.706		2.000		67.353
	2.702.680				2.914.361

Y por ultimo, calculamos el coste unitario de producción de cada producto  

 Coste unitario de producción

	A	B	C	D
Materias primas	1.440.000	4.800.000	320.000	240.000
MOD	640.000	1.200.000	160.000	80.000
CIP	2.806.455	5.051.504	2.702.680	2.914.361
Coste total de producción	4.886.455	11.051.504	3.182.680	3.234.361
Volumen de producción	8.000	20.000	4.000	2.000
Coste unitario de producción	610,81	552,58	795,67	1.617,18

Comparación sistema de costes convencional - Sistema de costes ABC 

PRODUCTO	METODO CONVENCIONAL	SISTEMA ABC	DIFERENCIA
			U.M.	%
A	778	610,81	-167,19	-21
B	689	552,58	-136,43	-20
C	379	795,67	416,00	110
D	419	1.617,18	1.198,18	286

Por tanto como deriva de la comparación entre el coste de los productos, calculado por el método convencional y el obtenido según el método ABC existe una gran disparidad que, de alguna forma, justifica el error al que puede haber inducido a la dirección de la empresa a formular la estrategia de producto, puesto que ha potenciado la venta de los productos C y D, que claramente estaban distorsionados, concretamente, el producto D muestra una variación del 285%, y el producto C del 110%.

El ejemplo pone de manifiesto el fenómeno de la subsidiarizacion, en virtud del cual aquellos productos que se emplean de forma mas intensiva el factor productivo que sirve como clave de reparto de los costes indirectos –en este caso los costes de mano de obra directa-, se ven penalizados frente a otros que no lo emplean de forma tan intensiva, pero requieren de un esfuerzo productivo adicional que en modo alguno se pone de manifiesto con dicho factor.