martes, 30 de diciembre de 2014

EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN (IV) El método de consolidación Global. Caso Práctico (I)


En el blog de hoy, vamos a realizar un caso practico del Método de Consolidación Global en el primer ejercicio en el que se consolida. Repasando los conceptos que  enumeramos en los anteriores blogs

En este caso practico, omitiremos toda vinculación fiscal y nos centraremos en la contabilidad, siempre desde un punto de vista simple y sencillo.

Espero que os resulte interesante

CASO PRÁCTICO 1



Sociedad SICC posee el 52% de los derechos de voto de la sociedad FUENTE desde el 1/1.
El valor de la inversión es de 55.000
Al cierre del ejercicio las dos sociedades presentan los siguientes balances.







INFORMACIÓN ADICIONAL

  • La Sociedad SICC ha vendido una serie de productos (existencias) a la Sociedad FUENTE, por un importe de 3.500 (coste de producción  de 2.000), no se ha vendido al exterior.

  • La Sociedad  FUENTE ha vendido un camión ha SICC por un valor de 20.000. Se sabe que tenía un valor contable en FUENTES de 18.000, tiene una vida útil de 5 años más y se amortiza de forma constante con valor residual nulo. A consecuencia de esta venta, existen saldos pendientes de cobro y pago a c.p. por un importe 5.000.

  • SICC ha concedido a FUENTE un préstamo  a l.p. por valor de 10.000 con un tipo de interés del 1%


Las cuentas individuales de ambas empresas usan los mismos métodos de valoración y mismo periodo temporal.



SE PIDE:

Confeccionar el BALANCE CONSOLIDADO del grupo.

SOLUCIÓN


¿Qué método de consolidación debemos utilizar?

El método de consolidación utilizado será el Método de Consolidación Global, ya que al tener la mayoría de los derechos de voto, nos encontramos ante un grupo (art. 42.1 C.co)
Donde la empresa SICC es la dominante del grupo y la empresa FUENTE es la dependiente.

A continuación, procederemos a la confección del Balance Consolidado del Grupo.

HOMOGENEIZACIÓN


Procederíamos a la homogeneización de las cuentas (art.16 y 17 NFCAC)

En este caso no debemos realizar ningún ajuste ya que en el enunciado se dice que ambas empresas usan los mismos métodos de valoración y mismo periodo temporal.

AGREGACIÓN


A continuación, realizaremos  la agregación al 100%  de las partidas del Balance de Situación de ambas empresas

 


Una vez obtenido el balance agregado, procederemos a realizar los ajustes y eliminaciones necesarios, utilizando para ello el Diario de Consolidación y posteriormente los traspasaremos a la hoja de cálculo manteniendo las referencias de los mismos. 

ELIMINACIÓN INVERSIÓN-PATRIMONIO NETO


Se elimina el valor contable de la inversión financiera que la sociedad SICC (dominante) tiene en la sociedad FUENTE (dependiente) en la fecha de adquisición con la parte proporcional que represente dicha participación sobre el valor razonables del patrimonio de FUENTE. (Utilizaremos el Patrimonio Neto que nos aparece en el Balance Individual de FUENTE)

Para ello calcularemos la DIFERENCIA DE CONSOLIDACIÓN:

S/F = I S/F – t S/F * PN F

Dónde:

S es SICC
F es FUENTE

En nuestro caso:
S/F = 55.000 – 0,52 (90.000 + 20.000) = -2200
Nos surge una diferencia negativa, que deberá llevarse directamente a resultados de la dominante (ART. 46.2 Co.Co y ART 26 NFCAC)

El asiento a realizar será:
(1)


Al no tener la empresa SICC el 100% de la participación debemos de crear la cuenta INTERESES SOCIOS EXTERNOS por la parte de Capital y Reservas que no corresponde jurídicamente al grupo (1 – t) y aparecerá en el Patrimonio Neto del Balance Consolidado (art. 45.4 Co.Co)(art. 27 NFCAC)

Intereses socios externos = (1-t S/F) * CF R F

Intereses socios externos = ( 1 – 0,52) * (90.000 + 20.000) = 52.800
El asiento a realizar será:
(2)




Por lo que respecta al Resultado de FUENTE atribuible a SICC lo dejaremos para al final una vez hechos todos los ajustes y eliminaciones necesarios.

ELIMINACIÓN DELRESULTADO POR OPERACIONES INTRAGRUPO


A partir de la existencia del grupo, los resultados producidos por transacciones entre las empresas del grupo deben ser eliminados, siempre y cuando no se hayan vendido al exterior. (Art. 42. NFCAC)
  • EXISTENCIAS (Art. 43 NFCAC)

La Sociedad SICC ha vendido una serie de productos (existencias) a la Sociedad FUENTE, por un importe de 3.500 (coste de producción  de 2.000), no se ha vendido al exterior.
Por lo tanto existe un beneficio de 1.500 por parte de SICC.

A efectos de consolidación,

Se debe eliminar dicho beneficio en SICC

Se debe restar dicho beneficio del valor de las Existencias en la empresa FUENTE y por lo tanto, las existencias tengan el valor que tenían en el Balance de SICC. (2.000)
El asiento a realizar sería:
(3)


  • INMOVILIZADO MATERIAL (ART. 44 NFCAC)

La Sociedad  FUENTES ha vendido un camión ha SICC por un valor de 20.000. Se sabe que tenía un valor contable en FUENTES de 18.000, tiene una vida útil de 5 años más y se amortiza de forma constante con valor residual nulo. A consecuencia de esta venta, existen saldos pendientes de cobro y pago a c.p. por un importe 5.000.

Por lo tanto, FUENTES ha contabilizado un beneficio de 2.000 que a efectos de consolidación se debe de eliminar
También debemos de eliminar el mayor valor de la furgoneta en el BALANCE de SICC.
El asiento a realizar:
(4)


Posteriormente, debemos proceder a la Eliminación de la amortización practicada en la parte que supera el valor contable que tenía en el momento de la venta a SICC

Ya que SICC amortizara en sus Cuentas Anuales Individuales 20.000 / 5 = 4.000
Y en las Cuentas Anuales Consolidadas se deberá amortizar como el valor contable que tenía en FUENTE: 18.000 / 5 = 3.600
Por lo tanto, deberemos eliminar 400 (4.000 – 3.600) de la amortización.

El asiento será:
(5)


Y por último, procederemos a la eliminación del saldo pendiente de cobro (
Créditos a  c.p. Enajenación Inmovilizado E.V.) y pago (Proveedores Inmovilizado a c.p. E.V.) 

(6)


  • ELIMINACIONES POR CRÉDITOS Y DEBITOS RECIPROCOS

SICC ha concedido a FUENTES un préstamo  a l.p. por valor de 10.000 con un tipo de interés del 1%

 
En primer lugar, procederemos a la eliminación del saldo pendiente de cobro

(7)



Por último, procederemos a la eliminación de los Gastos Financieros e Ingresos Financieros, repercutidos.
(8)



CÁLCULO DEL RESULTADO CONSOLIDADO

Una vez que hemos realizado todos los ajustes y eliminaciones pertinentes procederemos al cálculo del Resultado Consolidado.

La cuenta de Resultados de SICC con los ajustes y eliminaciones pertinentes es:
Saldo total: 11.100

El asiento a realizar es:
(9)


La cuenta de Resultados de FUENTE con los ajustes y eliminaciones pertinentes es:


Saldo Total: 7080,40

Del Resultado neto de FUENTE procederemos a repartir entre lo perteneciente a SICC y a Socios externos:

El 52% del Resultado corresponderá a SICC = 7080,4 * 0,52 = 3681,81
El 48% restante corresponderá a Socios Externos = 7080,4 * 0,48 = 3398,59

(10)


TRASPASO HOJA DE CÁLCULO


Una vez ya hemos calculado el Resultado, la hoja de cálculo nos quedara así:





A partir de esta Hoja, obtenemos el BALANCE CONSOLIDADO,



Espero que os haya resultado interesante el Caso Practico. 
En el próximo blog seguiremos con el mismo caso practico. Pero esta vez, calcularemos el Balance Consolidado del ejercicio 2

domingo, 14 de diciembre de 2014

EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN (III) El método de consolidación Global (2º parte)


Antes de empezar, me gustaría agradecer a todos los que visitáis mis blogs.
 
En el blog de hoy, finalizaremos de enumerar los principales ajustes y eliminaciones de las CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS.

Si no ha leído los anteriores blogs,

Estamos realizando un análisis desde un punto de vista sencillo e inicial, para aquellas personas que desean tener unas nociones básicas sobre el proceso de consolidación.

Los principales pasos a seguir a la hora de la preparación de las Cuentas Anuales Consolidadas son:
  • Realización Cuentas Anuales Individuales
  • Homogeneización (Temporal y Valorativa)
  • Agregación de las Cuentas Anuales Individuales
  • Eliminaciones y ajustes
En el anterior blog, nos quedamos en la Eliminación de Inversión Patrimonio Neto.

Y hoy analizamos:
  • Eliminación de resultados por operaciones intragrupo
  • Eliminación de crédito y débitos recíprocos.


 ELIMINACIÓN DE RESULTADOS POR OPERACIONES INTRAGRUPO  (ART. 42 NFCAC)

A partir de la existencia del grupo (fecha primera consolidación), los resultados producidos por transacciones entre las empresas del grupo deben de ser eliminados, siempre y cuando no se hayan realizado (vendido)  a otra ajena del grupo.Y en el momento que se produzca su venta al exterior se reconocerá el resultado.

Como en las cuentas anuales individuales de las empresas,  se encuentran registrada las transacción, entonces, a través del diario de consolidación y en la hoja de trabajo deben ser eliminados.

En el caso de que la transacción sea del ejercicio en el que estamos realizando las CAC, se verán afectados los Resultados de la Sociedad Vendedora.

Si las transacciones fueran de ejercicios anteriores (siempre posteriores a la primera consolidación) afectarán a Reservas de la Sociedad Vendedora, siempre y cuando no se haya vendido al exterior

Existe una excepción, (Art.42.2 NFCAC) No obstante, las pérdidas habidas en operaciones internas pueden indicar la existencia de un deterioro en el valor que exigiría, en su caso, su reconocimiento en las cuentas anuales consolidadas. De igual modo, el beneficio producido en transacciones internas puede indicar la existencia de una recuperación en el deterioro de valor del activo objeto de transacción que previamente hubiera sido registrado. En su caso, ambos conceptos deberán presentarse en las cuentas anuales consolidadas conforme a su naturaleza. (deterioro o reversión) y no como beneficio.


A continuación vamos a explicar los casos mas habituales (existencias e inmovilizado) a través de unos ejemplos

EJEMPLO 1:  EXISTENCIAS (ART. 43. NFCAC)

La sociedad Z y W forman un grupo.

La sociedad Z ha vendido  productos   que produce, a la sociedad  W.

EL Precio de venta ha sido  100.000.

El coste de producción de dichos productos es 70.000

Por lo tanto, existe un beneficio de 30.000 en la empresa Z


A efectos de consolidación:

Se debe eliminar el beneficio de 30.000 de la empresa Z

Se debe restar el beneficio de 30.000 del valor de las existencias en la empresa W y por lo tanto, las existencias tomen el precio de adquisición inicial si incluir el beneficio de Z en la operación de venta con W.

El asiento a realizar seria



Si ahora estamos en el año siguiente y aun no se ha vendido a otra empresa ajena.

El asiento seria:



Supongamos que en el año siguiente,  se han vendido las existencias a una empresa fuera del grupo ¿Que ajuste deberemos realizar en dicho año?

Como las existencias se han vendido el año siguiente a una empresa ajena del grupo, el beneficio que anulamos el año anterior se tiene que reconocer ahora en el año en el que las mercancías se venden al exterior.

El asiento a realizar sería el siguiente:



Nos aparece la cuenta reservas, ya que se encuentra el resultado registrado del año anterior


EJEMPLO 2: INMOVILIZADO MATERIAL (ART. 44. NFCAC)



La sociedad Z y W forman un grupo.

La sociedad Z ha vendido  una  furgoneta, a la sociedad  W.

El precio de venta ha sido 12.000

El valor contable en ese momento es de 10.000

Vida útil restante 5 años

Método de amortización constante con valor residual nulo

Realice los ajustes necesarios:

Eliminación del resultado no realizado al exterior:



Eliminación de la amortización practicada en la parte que supera el valor contable que tenia en el momento de la venta a Z.

Ya que W amortizara en sus Cuentas anuales individuales : 12.000 / 5 = 2.400

Y en las Cuentas Anuales Consolidadas se deberá amortizar como el valor contable que tenía en Z  : 10.000 / 5 = 2.000

Por lo tanto, deberemos eliminar 400 (2.400 – 2000) de la amortización acumulada

El asiento será:

Los apuntes a realizar en la hoja de calculo sería:



Supongamos, que ha pasado un año mas, y la furgoneta sigue estando en el inventario de W.

Los asientos a realizar serían:

Eliminación del resultado producido por la venta, pero contra cuentas de reservas, ya que el resultado a eliminar será del año anterior:




Eliminación de la amortización.

Como ya han transcurrido dos años, se habrá amortizado dos años, y en consecuencia deberemos corregir la amortización de dichos dos años, reconociendo, por un lado menor amortización del año anteriorReservas 400 y menor amortización de este año a Resultado 400

El asiento sería



Ahora en vez de mantenerlo , a finales del año 2 se vende

En primer lugar, procederemos a realizar los ajustes en la amortización.

El asiento sería el mismo que en el punto anterior.


Al venderse la furgoneta  durante este año, el beneficio que anulamos el año anterior se tiene que reconocer en el año en el que las furgoneta  se venden.



ELIMINACIONES POR CRÉDITOS Y DÉBITOS RECÍPROCOS


Al cierre del ejercicio, existe la posibilidad de que aparezcan partidas pendiente de cobro y pago mutuo entre las sociedades del grupo.

Estas partidas se pueden deber por Compra Ventas de productos, por Prestamos concedidos entre las sociedades del grupo

Deberemos eliminar  estas cuentas  por el 100%.

EJEMPLO:


La sociedad Z y W forman un grupo.

La sociedad Z ha concedido un préstamo a l.p. a la sociedad W por un importe 800.000.

La sociedad W ha vendido productos a Z, quedando pendientes de cobro y pago por esta circunstancia al cierre 250.000

Realice los ajustes para la confección del balance consolidado

Préstamo:

La sociedad Z tendrá contabilizado el Crédito. 
La sociedad W tendrá contabilizada la Deuda.
A efectos de consolidación, entendiendo el grupo como una unidad económica única, no procede que existan saldos pendientes de cobro y pago con la misma entidad, por que procederemos a la eliminación.

El asiento a realizar:




Operación de venta, se procede a eliminar los saldos pendientes de cobro (Cliente) y pago (Proveedor) con la misma entidad. (Deberemos realizar también la eliminación del resultado de la operación. Punto anterior)

El asiento a realizar:







Estas son los principales ajustes que se  realizan en el método de consolidación global. 


En el próximo blog, realizaremos un caso practico del método de consolidación global.

Hasta la próxima. 

Saludos



sábado, 6 de diciembre de 2014

EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN (II) El método de consolidación Global (1º parte)


En primer lugar, quería agradecer las visitas que tuve en el anterior blog, espero que fuera de su agrado y les resultara interesante.

Como vimos en el anterior blog,  existen tres métodos de consolidación, desde el punto de vista contable, que son :
Método de consolidación global
Método de consolidación proporcional
Método de puesta equivalencia.

En el blog de hoy, comenzaremos a explicar el método de consolidación global. 
A traves de la respuesta de las siguientes preguntas:

  • ¿Que finalidad tiene el método de consolidación global?
  • ¿En que consiste el método de consolidación global?
  • ¿Que pasos debemos de realizar a la hora de la aplicación del método de consolidación global? (Este punto también se analizara en el próximo blog)




¿QUE FINALIDAD TIENE EL MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN GLOBAL?(ART.15.1. NFCAC)


El método de integración global tiene como finalidad ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de las SOCIEDADES DEL GRUPO considerando el conjunto de dichas sociedades como una sola entidad que informa.


¿EN QUE CONSISTE EL MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN GLOBAL?(ART.15.2. NFCAC)


Consiste en la incorporación al balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias, al estado de cambios en el patrimonio neto y al estado de flujos de efectivo de la SOCIEDAD OBLIGADA A CONSOLIDAR, de todos los activos, pasivos, ingresos, gastos, flujos de efectivo y demás partidas de las cuentas anuales de las sociedades del grupo, una vez realizadas las homogeneizaciones previas y las eliminaciones que resulten pertinentes.



¿ QUE PASOS DEBEMOS DE REALIZAR A LA HORA DE LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN GLOBAL? (NFCAC, ART.16-43)

         
1) Se OBTIENEN LAS CUENTAS ANUALES INDIVIDUALES, de las empresas que entran en el proceso de consolidación.


 2) HOMOGENEIZACIÓN de las cuentas individuales.

     La homogeneización consiste en que las Cuentas de las empresas que forman el grupo deben representar el mismo periodo TEMPORAL y deben estar VALORADAS del mismo modo. Teniendo como base la empresa dominante del grupo.


  • Temporal  (NFCAC, ART. 16):
Las CAC se deben establecer en la misma fecha y periodo que las CAI de la dominanteEn el caso, de que alguna de las dependientes, tenga un periodo distinto que el cierre del ejercicio y difiera en más de tres meses de las CAC, se requerirán CUENTAS INTERMEDIAS por parte de la dependiente.

Si la empresa en cuestión, cambia el cierre de ejercicio para acomodarse al cierre de la dominante, se deberá reconocer como un cambio de criterio contable
Y por último, cuando una sociedad entre a formar parte del grupo o salga fuera del mismo, la cuenta de P y G, el ECPN  y el EFE de la indicada sociedad a incluir en la consolidación deberán estar referidos únicamente a la parte del ejercicio en que dicha sociedad haya formado parte del grupo.


 Valorativa (NFCAC, ART. 17):


Los elementos del activo y del pasivo, los ingresos gastos, y demás partidas de las cuentas anuales de las sociedades del grupo, deben ser valorados siguiendo métodos uniformes
Si algún elemento del activo o del pasivo o algún ingreso o gasto, u otra partida de las cuentas anuales ha sido valorado según criterios no uniformes respecto a los aplicados en la consolidación, tal elemento debe ser valorado de nuevo y a los solos efectos de la consolidación, realizándose los ajustes necesariossalvo que el efecto ofrezca un interés poco relevante.
Deberán respetarse las normativas específicas en el caso de realizar actividades en un sector con normativa específica.  Explicando detalladamente los criterios empleados, sin perjuicio de que para aquellos criterios que presenten opciones, en dicho caso se aplicara el criterio de la sociedad cuya relevancia sea mayor para la citada operación.
Cuando la normativa específica no presente opciones deberá mantenerse el criterio aplicado por dicha entidad en sus cuentas individuales.


     3) AGREGACIÓN por  epígrafes según su naturaleza de la totalidad de cada una de las partidas del balance y de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de las empresas que forman el grupo (NFCAC, ART. 20), se recomienda utilizar una hoja de cálculo

EJEMPLOS




 4)  ELIMINACIONES y AJUSTES para obtener el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.

Se trata de la parte principal del proceso de consolidación  
                 
 La razón de dichos ajustes son:

·         Evitar duplicidades de las cuentas anuales consolidadas

Ejemplo: La empresa A y B forman un grupo. La Empresa A tiene en su activo contabilizado la inversión en B. A la hora de consolidar apareceré el Patrimonio B y la Inversión financiera en B por lo que habrá que realizar los ajustes necesarios para que no aparezcan en el Balance Consolidado las mismas cuentas ya que representan lo mismo.

·         Conseguir que las operaciones de todas las sociedades queden reflejadas como operaciones de una única unidad económica.

Ejemplo: La empresa A y B forman un grupo. Y A le vende a B un inmovilizado y se registra un beneficio pero a efectos de la consolidación no existe beneficio alguno ya que forman una única unidad económica.


En  el caso de que las eliminaciones y ajustes sean muchos, se recomienda utilizar un Diario de Consolidación (tiene como función establecer el control de las eliminaciones y ajustes realizados). Y a su vez, apuntar los ajustes realizados en la hoja de calculo para la confección del Balance Consolidado y P y G Consolidado



                      

4.1.)ELIMINACIONES

                             - Eliminación Inversión-Patrimonio Neto

 La primera eliminación que debemos realizas es la de eliminar el importe de la inversión financiera   con el porcentaje de participación de la dominante sobre el patrimonio neto de la dependiente (valor razonable).  
De esta eliminación, puede surgir una diferencia, que denominaremos diferencia de consolidación.

Y se expresa de la siguiente forma:

A/B = I A/B – A/B * PN B

Dónde:

A es dominante
B es dependiente

A/B = Diferencia de consolidación

A/B = Inversión financiera de A en B (Valor de la cuenta en el Balance de A)

A/B = Porcentaje de participación de A en B

PN =( Art. 25.1. NFCAC) Valor razonable del Patrimonio Neto de la sociedad B. 
En los casos que la empresa B tuviera acciones o participaciones propias en el patrimonio, hay que descontarlas del Patrimonio neto.  
En la mayoría de los casos se utilizara el valor contable (habrá casos que no coincidan el valor razonable y el contable debido a las existencias de plusvalías)

Los valores que puede tomar A/B son :

·         A/B = 0  El precio pagado es justamente el valor razonable de la parte del patrimonio adquirido.


·         A/B > 0 El precio pagado es mayor que el valor razonable de la parte del patrimonio. Esto es debido a la existencia de un valor intangible no reconocido que se denominara FONDO DE COMERCIO de consolidación. (Art. 26 NFCAC)



·         A/B < 0 El precio pagado es inferior al valor razonable de la parte del patrimonio adquirido. Se ha producido una ganancia que se reconocerá como INGRESO del ejercicio en que se llevó a cabo tal negociación. (Art. 26 NFCAC)



Por otro lado, si la empresa dominante no tiene el 100% de la participación, deben aparecer las cuentas:

 INTERESES SOCIOS EXTERNOS, por la parte del Capital y Reservas que no corresponde jurídicamente al grupo (1 – t) (aparecerá en el PATRIMONIO NETO del Balance Consolidado)   (art. 45.4 Co.Co)(art. 27 NFCAC)

Intereses socios externos = (1-t A/B) * CB R B

RESULTADO ATRIBUIDO SOCIOS EXTERNOS, (aparecerá en el PATRIMONIO NETO del Balance Consolidado)  por la parte del resultado del ejercicio de la sociedad participada una vez ajustado las eliminaciones de resultados que correspondan a la dependiente.

Resultado atribuido a socios externos = (1-t A/B) * Result. B

Los  asientos a realizar serian:







Por último, si no se producen nuevas inversiones o desinversiones, el cálculo de la diferencia de consolidación y la eliminación inversión-patrimonio neto para la consolidación de ejercicios posteriores al de la fecha de adquisición, se realizará del mismo modo que en el primer ejercicio

En el caso de existir un fondo de comercio  deberá analizarse, al menos anualmente, su posible deterioro de acuerdo con los criterios incluidos en la norma de registro y valoración 6.ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible del Plan General de Contabilidad


Hemos determinado como se calcula la diferencia de consolidación, pero ahora nos hacemos una pregunta.


 ¿ A qué fecha deben estar referidos dichos valores?


Existen dos criterios utilizados por nuestra legislación, que son los siguientes:

CRITERIO GENERAL (art. 24 NFCAC)

Se entenderá como fecha de adquisición aquélla en la que la sociedad dominante obtiene el control de la dependiente.

Pueden existir dos situaciones

  • La adquisición del control se realice en UNA SOLA INVERSIÓN

En ese caso será la fecha de inversión. Los valores de Inversión financiera y Patrimonio Neto a la hora de calcular la diferencia de consolidación serán los existentes en el momento de la adquisición

  • La adquisición del control POR ETAPAS (art. 26.3. NFCAC)
        La diferencia de consolidación se  calculara en la fecha de adquisición,
 Pero con la variación de : 

El valor de la inversión financiera debe ser reconocida a su valor razonable a la fecha de adquisición, (contabilizando la plusvalía o minusvalía) 

 El valor del patrimonio será el valor razonable aplicando cualquier técnica de valoración de empresas, si no es posible el precio pagado por la ultima inversión es la mejor referencia para determinar el valor razonable de la empresa adquirida a esa fecha. (art. 26.2. NFCAC)


EJEMPLO

La sociedad A ha realizado las siguientes inversiones financieras sobre la sociedad B

1/01/00
INVERSIÓN =10.000  t= 20%    Capital B 90.000 Reservas B 20.000

30/06/01
INVERSIÓN =80.000  t= 40%    Capital B 90.000 Reservas B 30.000 Resultado B 6000

Se pide calcular la diferencia de consolidación

Solución

La fecha de adquisición es el 30 de junio de 01, ya que entonces se tiene la mayoría de los derechos de voto y en consecuencia el control

No se sabe el valor razonable del Patrimonio de B a fecha de 30/06/01, por lo que aplicando el (art. 26.2. NFCAC), el precio pagado de la última inversión es la mejor referencia para obtener dicho valor

Por lo tanto el precio pagado en el momento de la fecha de adquisición es de 80.000 y representa el 40% del valor razonable, por lo que el valor razonable del Patrimonio de B ascenderá a :

INVERSIÓN / t = 80.000/0,40 = 200.000 Sera el valor razonable del patrimonio de la sociedad B a la fecha de adquisición

A continuación, procederemos a la actualización de la inversión previa a su valor razonable y se obtendrá:
t1 * Valor razonable - Inversión 1 = Actualización inversión

0,20 * 200.000 – 10000 = 30.000

Importe total de la inversión a valor razonable será =

 I1 = 10.000+ I2 = 80.000 + Act. Inv= 30.000 =120.000

La diferencia de consolidación será:

10.000 + 30000 + 80000 – 0,60 * 200000 = 0 Hemos pagado el precio justo


CRITERIO ALTERNATIVO disposición transitoria sexta de las NFCAC

 Este criterio se puede aplicar en aquellos casos en los que las sociedades consoliden por primera vez en una fecha posterior a la fecha de adquisición. Debido a que se pueden acoger a alguna dispensa existentes (ver blog anterior) Pero posteriormente, ya no se cumplan dichas dispensas.
A partir de dicho momento,  se debe consolidar con fecha en el que se dejaron de cumplir (ese momento sería considerado fecha de adquisición a efectos de consolidación)

En el caso de surgir en el cálculo de la diferencia de consolidación:

Un fondo de comercio, se deberá someterse a la comprobación del deterioro en dicho momento y si existiera la perdida será considerada como menos reservas de la sociedad dominante.

Si existiera las diferencias negativas serán consideradas más reservas de la sociedad dominante.


Por lo que respecta a la eliminación de Inversión – Patrimonio neto esto es todo. A continuación, procederemos a realizar un ejercicio práctico:

CASO PRÁCTICO ELIMINACIÓN -  INVERSIÓN PATRIMONIO NETO

Los Balances de la sociedad X y  Z son los siguientes:

BALANCE SOCIEDAD X A 31 DE DICIEMBRE


La inversión financiera corresponde al 48% de participación en la sociedad Z

BALANCE SOCIEDAD Z  A 31 DE DICIEMBRE




El Balance de Z se encuentra valorado a valores razonables.

Con el 48% de participación X tiene el control sobre Z

La inversión se realizó el día 1/06

Se pide:

Calcule la diferencia de consolidación

Proceda a la eliminación de la inversión – Patrimonio Neto, incluyendo la parte correspondiente a socios externos.

Solución:

Diferencia de consolidación:

X/Z = 3000

X/Z = 48%

PN = Capital =3000 Reservas = 1500 Resultado a partir de la adquisición = 500* 6/12
X/Z = I X/Z – X/Z * PNZ

3.000 – 48% (3000+1500+500*6/12) = 3.000 – 2.280 = 720

La diferencia de consolidación es positiva debido a la existencia de un fondo de comercio.

Eliminación inversión – Patrimonio




Eliminación Patrimonio Z - socios externos

Por la parte que corresponde al Capital y Reservas.

Capital perteneciente a Socios externos = 3000 * 52% = 1560

Reservas pertenecientes a Socios externos = 1500 * 0,52 = 780




Por la parte que corresponde a resultados (El resultado a utilizar sería el resultado consolidado una vez hecho los ajustes necesarios, pero en este caso los omitiremos ya que nos faltan ajustes y eliminaciones por ver. Y por lo tanto, utilizaremos el resultado que aparece en el balance de z),


Resultado perteneciente a Socios externos = (500*1/2) *0,52



Por ultimo, aquí podemos observar el reflejo de los asientos en la hoja de trabajo. Hemos omitido la agregación de las cuentas que no se ven afectadas por la eliminación de la inversión - Patrimonio Neto






En el próximo Blog seguiremos analizando el método de consolidación global.Muchas gracias.Hasta la próxima